摘要 摘要：21世纪以来，经济得到快速发展，社会现代化建设的脚步也越来越快，社会经济体制也发生了很大的改变。随着我国经济体制变化，我国企业的固定资产后续支出也随之发生了变
摘要：21世纪以来，经济得到快速发展，社会现代化建设的脚步也越来越快，社会经济体制也发生了很大的改变。随着我国经济体制变化，我国企业的固定资产后续支出也随之发生了变化，我国出台的企业会计准则用来判断企业的固定资产是否符合国家相关规定，然后确认到底是当期的费用还是后续的支出费用。在我国，企业的纳税情况对于固定资产以及后续支出的处理有着很大的不同，所以说在实际的固定资产后续支出中，应该对企业的纳税进行一定的调整。本文对固定资产后续支出的会计和税务处理进行了一定的分析，希望对实际工作有一定的帮助作用。
关键词：固定资产后续支出;税务;费用化;资本化
与其他经济发达的西方国家不同，我国的企业会计准则和企业的纳税情况对固定资产的后续支出情况是完全不同的。西方国家是资本主义制度，而我国是社会主义制度，但是在实际的操作中经常会出现这样或者那样的问题，所以说改进我国的企业会计准则和纳税的制度体系是非常重要的，这样才能保证企业会计能够正常工作以及在纳税的时候能够申报正确。
一、企业会计准则
对于固定资产后续支出的界定财政部在几年前颁布了关于这方面的相关规定，规定里面指出固定资产后续支出这一概念：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中出现了问题进行了维修等情况。虽然定义比较模糊，但是可以从时间和性质上对固定资产的后续支出进行判定，从时间上看，固定资产的后续支出就是固定资产的施工过程中。在其中出现了一些其他费用的支出，但是在固定资产使用前发生的一部分支出以及在清理固定资产时产生的一些费用都不能作为固定资产的后续支出，这就算是固定资产的清理，等到资产清理完毕后，就会进入到亏损时期。性质上来看，固定资产的后续支出必须要是与固定资产使用相关的一些费用，与固定资产的使用无关的费用不被计入固定资产的后续支出中，该类费用则直接计入到现阶段的亏损中。
二、企业会计对于固定资产后续支出的处理方法
(一)不符合固定资产后续支出的条件，只能费用化的相关处理一般情况下，固定资产的后续支出主要符合两种条件，一种是资本化条件，另一个就是费用化条件，对于不符合资本化的固定资产的后续支出主要分为两种情况。一种是最基本的后续支出，这样的话就不涉及一些麻烦的步骤直接计入现阶段的亏损就可以。第二种情况是已经了解了相关的制度并且对固定资产进行大修，我们通常所说的大修支出是对达到一定年限的固定资产根据相关规定进行检修工作，这样就能使其维持正常的运作。在进行大修工作的过程中，会计人员会对这一阶段内的后续支出进行处理，这时候把余额转入到现阶段的亏损中对企业的经济效益影响是不大的。但是如果实际情况更加严峻的话，就要采取相应的制度调整对损失的影响均衡度，但是如果固定资产的大修涉及的金额比较小，对企业就不会产生重大的影响。除此之外，还可以增加改建过程中所产生的费用。在这个过程中虽然没有对金额进行一定的限制，但是它的性质和总支出有很大的区别。而进行改建过程中所使用的资金比较多，但是能使固定资产的性能和质量大大提高，达到的效果更好。
(二)固定资产资本化后续支出的入账价值确认固定资产后续的支出的处理方法和税务规定差别不大，在原有的固定资产上进行改造或者翻修，这时候就要按照原有资产进行估值，再加上改造和扩建的支出达到预定的支出效益减去在改造等过程中的入账价值。一般在固定资产发生变化时进行后续的支出，这时候固定资产值会有所降低，在这种时候应该将固定资产用于工程再建。这样可以降低这方面的支出，同时在固定资产有后续支出的时候并且达到一定程度，还可以将在建工程转换成固定资产。
(三)固定资产后续支出资本化的会计核算固定资产的后续支出分为两部分，一方面是资本化支出，另一个是费用化支出。在企业的固定资产进行改造或者被租用的时候，或者固定资产进行改良行为时，应该将改造后者改良的支出认为是资本化支出，并且加入到固定资产的后续支出中，主要的实际情况有两种：第一种是固定资产进行改造更新的时候，这时候企业的会计要判断这次改造更新是否符合资本化支条件，并且要做好减值的准备。将固定资产转入到在建项目中，在之后改造中后续支出就会变现为收入，再重新变成固定资产。第二种是固定资产进行装修，这时候如果固定资产的装修符合资本化的条件，此时装修的费用就应该计入到固定资产的后续支出中，然后对固定资产进行明确的审核。在固定资产科使用的两年之内采取科学合理的方法进行减值，如果在下次固定资产进行装修时账户上还有余额，这时候就要将这些余额转入到下一期的支出上。
三、固定资产后续支出的税务处理
(一)会计与税收确认的计税基础我国的企业所得税法中提出，在计算应纳税的所得余额时，如果企业发生对固定资产进行改建，大修等支出时就要按照规定进行扣除。企业所得税法第六十九条还规定，固定资产的大修费用支出必须要符合以下条件，修理的支出达到了固定资产的50%，或者修理之后固定资产的使用年限增长了2年。所以说，企业对于固定资产除了有改建和出租的支出外，就必须要对固定资产增加税收，在计算企业所得税的时候，企业固定资产的所有改进以及支出都是要分开划算的，进行年限分期摊销。从以上的一些规定可以看出，税收法律对于固定资产的后续支出处理主要是以大修为主，分几种不同的情况进行处理。对于那些不符合标准的行为，要进行费用化的支出，但是在实际的过程中，这些支出都是直接进入现阶段的公司亏损的。如果是将固定资产的大修和改建的费用放在公司长期的公摊上，这样就不能满足资本化的固定资产的后续支出，需要增加税收，采取这种措施来维护成本费用支出，还要扣除其价值。固定资产的后续支出在不同情况下，会计处理方式和税收处理方式是不一样的，虽然说我国制定的相关的政策体系可以对其大修的费用进行直接的扣除。但是为了防止一些工作人员对这个支出出现混淆，就必须在这个资金被扣除之前进行合理的利用，两者在实际使用的过程中，会计进行的结算和审核更为直观，人们更容易接受。固定资产的后续支出的纳税处理方式会有暂时性的差异，所以两种处理方式是不同的。会计和税收都认为是现阶段的费用，如果固定资产后续出现小范围的维修，应该在实际的情况下算入后期的成本支出。这时候就允许企业对其进行扣除。会计和税收工作都可以确认固定资产，如果固定资产的大修和改建的后续支出符合相关条件的话，会计和税收都可以将其转变资本化，这样可以增加企业的税收。如果其中出现了问题，就会对资金进行全额扣除，在这种情况下，就不同考虑差异性对于企业经济效益和所得税的影响。如果会计将其认定为是当期费用，然后税务确认为是固定资产的长期后续支出。这时候不需要满足固定资产的大修改造支出情况的条件，可把这些支出放在长期的待摊费中，税收应确认为长期的固定资产的后续支出，在固定资产改建完成后，收税就会清算这个固定资产大修的成本。在同时费用在使用年限内分销，这时候就应该考虑到资产的后续支出对企业的所得税的影响。
(二)对会计，税法不同计税基础的税务处理分析对于企业的一些机器设备和建筑物等固定资产如果后续支出不涉及房地产行业，就可以按照之前的方法进行操作。但是如果在实际工作过程中涉及税务变更，就要按照以下方法来处理：为了维持和增加建筑物的使用功能，不能随意移动其中的一些重要设备，应该将房产的原值进行定位，需要扣除之前的设备价值，对于那些更新的零件或者设备之类的，更新后就不要计入房产原值了。从我国相关的法律法规可以看出，固定资产的后续支出对于税收的影响是比较大的。如果固定资产中的建筑需要及进行修理，这时候就要把这个费用计入到固定资产的后续支出中，这时候是不影响房产税的个人所得税的。如果房屋已经出现了贬值，这些情况是支出的费用化，这时候也不会影响到房产税的价值，在计算固定资产的建筑房产税的时候，应该按照房屋的原价值加上之前或者现在改造后的支出费用然后扣除原来的设备费用的成本，几乎是现在房屋的实际价值，这时候会影响房产税的税收。以此可见，固定资产的后续支出是应该要注意是作为资本性支出还是费用性支出，同时对企业的相关税收支出也有着很大的影响。固定资产的后续支出如果是费用性支出的话，那么企业纳税人可以一次性的对固定资产的后续支出进行分期偿还，而如果是资本性的费用支出的话，则是按照以前的资产折旧方式和现在的固定资产的折旧方式进行比对，然后按照年限进行税务扣除。
四、结语
综上所述，企业在发生了相关的费用支出后，可以用上述方法进行分类，然后由会计和税务进行纳税的统筹，同时还应该保证不能超出企业原有资产的50%。尽量让后续的支出在企业的现阶段的支出里扣除，后续支出若超出限制，就可以考虑用其他的方法解决，这样才能取得比较明显的筹划效果。所以说，改进我国的企业会计准则和纳税的制度体系是非常重要的，这样才能有效地保障我国经济体制的不断发展。
参考文献：
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[2]高爱林.固定资产后续支出会计与税务处理差异分析[J].现代经济信息,2013(23):114.
[3]谢国珍.固定资产后续支出会计与税务处理差异分析[J].中国乡镇企业会计,2009(01):103-104.
《固定资产后续支出会计及税务处理比较》来源：《商讯》，作者：刘碧玲
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