摘要 伴随着我国市场经济体制不断深入发展，财务报表分析的重要性逐渐显露出来。现阶段我国企业会计报表分析存在只反映历史信息，不能反映企业的未来发展情况;只反映财务信息，未反
伴随着我国市场经济体制不断深入发展，财务报表分析的重要性逐渐显露出来。现阶段我国企业会计报表分析存在只反映历史信息，不能反映企业的未来发展情况;只反映财务信息，未反映出人力资源、市场竞争、知识产权等非财务信息。对于企业行业背景、市场竞争现状和应对策略等信息难以从财务报表分析体系中获取。完善和改进财务报表分析对于报表使用者判断和决策具有重要影响，是时代发展的必然趋势，对企业与国家都有深远的意义。
一、企业会计报表分析概述
目前企业会计报表分析主要采用比率分析法、比较分析法和因素分析法这三种方法。
(一)比率分析法比率分析法是以企业三大报表中列示的财务数据为基础，通过分析和计算得出不同财务比率，据此来分析和评价某一特定时期经营管理、财务状况和现金流量等情况的分析方法。
(二)比较分析法比较分析法就是对企业各期财务数据、财务预算数据、同业财务数据进行比较，分析和预测企业经营情况、财务状况的变化趋势，并根据各期数据的分析结果来预测未来经营发展方向。
(三)因素分析法因素分析法，每一项综合经济指标都是由多种因素构成的，确定经济指标受各因素影响程度的分析法我们称之为因素分析法。我们可以假定某一因素不变的情况下，对其他因素进行增减调整，来确定其对经济指标的影响程度，同样，我们可以变换定量因素与不定量因素来确定各因素的影响程度，为我们分析问题指明方向。
二、企业会计报表分析存在的问题
(一)会计报表格式相对固定，存在一定的局限性按照现行企业会计制度规定，现在的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表，会计报表格式相对固定，存在一定的局限性。首先，财务报表格式是根据企业会计准则要求列示，不能因企业性质和自身核算要求进行修改，有些数据信息在报表上无法体现出来。随着社会的发展，企业的经济业务也变得更加复杂，而目前各种经济业务也只是通过货币计量简单的加以表现，有些对企业经营会产生重大影响的信息未体现在会计报表上。其次，财务报表是反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量情况的信息，各项数据体现的是已经发生的历史财务信息，对于企业管理者经营决策可能会使用的财务预测数据未加以体现。有的企业会在财务报表提供的历史数据基础上，对未来趋势进行预测，得出经营者所需要的数据，但也存在一定的偏差。再次，按照企业会计准则要求，在会计政策和会计处理方法的选择上，就同一性质的经济业务不同企业的财务人员可以根据企业自身需要有不同的选择，比如坏账准备的计提方法、存货计价方法、固定资产折旧计提方法、长期投资核算方法、所得税会计核算方法等都可以有不同的选择，对于同一业务，采取不同的会计政策和会计处理方法也会得出不同的财务数据。最后，不同会计估计的存在对财务报表也会有影响，比如固定资产的折旧年限、净残值率，坏账准备的计提比率等这些都会因不同的人而存在不同的计算结果。由于上述会计政策、会计处理方法和会计估计等会计程序方法的使用具有不同的选择性，从而给企业操纵财务报表数据留下很大的空间，导致同样性质的企业之间财务报表数据的可比性较差，也降低了财务数据的公信力。
(二)分析方法本身存在局限性企业会计报表分析方法主要包括比率分析法、比较分析法和因素分析法，这些分析方法本身也存在一定的局限性。按照比率分析方法，利用财务报表数据计算得出各种财务比率，比如流动比率、负债权益比、销售利润率、权益净利率等，用于分析和评价企业偿债能力、负债资本结构、盈利能力、资产运营能力等方面，如果单独利用比率分析法，所得出的各种财务指标反映的是企业某一时期的经营状况，无法对企业未来财务和经营状况作出合理的判断，还需要借助其他辅助方法作出预测。比较分析法对应用范围有较大限制。例如，在进行行业内数据比较时，需要选取行业相同或业务性质类似、企业的规模和运营模式类似或相同的企业进行比较。对企业以往财务经营数据进行纵向比较和分析，预测企业的经营发展趋势，也需要企业历史数据不属于特殊时期或受特殊原因影响，导致经营数据波动较大，对于预测分析会造成一定误差。如果企业所处市场环境发生变化，经营业绩突然下滑，这一时期的经营数据会显示偏低情况，而当市场环境趋于正常时经营数据呈现上升，如果以这两期的数据比较分析预测经营发展趋势，可能会造成一定的偏差，所以在实际运用时要根据企业实际情况区分和关注。因素分析法在实践中应用比较广泛。但是这个方法在使用时，要谨慎确定因素分解的相关性、分析前提的假设性、因素替代的顺序性，这几个问题在实际应用中对指标分析有很大的影响。比如总资产收入率这个指标等于总资产产值率乘以产品销售率，或者等于固定资产占总资产的比重乘以固定资产收入率，可以看出后面这种分解方法与总资产收入率之间并没有必然的联系，这样分解指标是不正确的。再比如净资产收益率可以分解为权益乘数、总资产周转率和销售净利率三个指标，该分析体系有显著的前后逻辑顺序，权益乘数排在第一，接着是总资产周转率，最后是销售净利率，顺序不同必然导致分析结果的差异。所以在使用因素分析法时，要注意因素分解的相关性、因素替代的顺序性等问题，这些会对分析结果产生较大的影响。
(三)财务报表真实性和财务人员的素质对财务分析存在影响财务报表信息质量受制于企业管理当局的职业道德，企业管理当局为了自身利益需求，会要求财务人员采取不正当的手段对会计报表进行调整，谋取利润。企业财务报表的分析和评估工作专业性很强，需要财务人员具备财务专业知识，对财务报表有深刻的理解和判断力，能综合运用各种不同的分析方法和财务模型对财务报表进行分析、比较，不同的财务人员，由于自身专业知识和能力的差距，对同一家企业所使用的财务指标和分析结果会有不同。
(四)会计报表分析指标体系存在局限性现有的企业会计报表分析指标体系本身也存在一定的局限性。首先，用于分析企业短期偿债能力的财务指标主要有流动比率、速动比率、存货周转率和应收账款周转率等。流动比率、速动比率指标是运用资产负债表中的流动资产和流动负债等数据计算出来的，从静态角度反映公司在某一时点利用流动资产变现来偿还流动负债的能力。比如担保引起的负债、未记录的或有负债会增加企业短期债务负担，可动用的银行贷款指标、准备很快变现的长期资产会增加企业变现能力，这些因素都没有在会计报表反映。如果应收账款和存货受季节性的影响，全年数据的波动较大，那么存货周转率和应收账款周转率这两项指标就存在很大的局限性，不能及时提供有效的信息准确反映出应收账款和存货周转的均衡情况。其次，企业主要利用资产负债率、负债经营率和利息保障倍数等财务指标来分析企业长期偿债能力。这几项指标的分析也会存在上面的问题，如果企业资产质量较差，如存货跌价、应收或其他应收款中有无法收回的坏账，长期投资存在投资风险，固定资产净值与实际不符等都会高估企业的资产，从而影响反映企业长期偿债能力的各项经济指标，资产负债率、负债经营比率等指标不真实。如果管理当局调整利润表，导致利润高估，这样会影响利息保障倍数比实际高，也会高估企业的实际偿债能力。最后，企业通常使用资产净利率、销售利润率、成本费用利润率等财务指标来反映企业的盈利能力。按照企业会计准则收入和成本费用的确认原则是以权责发生制为基础的，收入、成本、费用是否有现金流入或现金流出未反映出来，只能分析企业盈利能力的“量”，不能分析企业盈利能力的“质”。有些企业盈利指标看起来很好，但如果赊销比例大，应收账款无法按时收回或出现坏账损失，会对企业运营造成一定影响。企业现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展的能力，需要对这些指标进行一定的完善，把现金流量和盈利能力指标二者结合起来。
三、对会计报表分析中存在问题的改进措施
(一)完善会计报表的补充资料和附注信息可以在企业会计报表提供的历史数据的基础上，对企业未来发展的情况进行预测，让企业的股东、合作方、社会公众、上级主管单位等报表使用者全面了解和掌握企业当前经营情况和对未来的发展前景;同时，也可以增加非会计信息、市场经营环境等补充资料信息，让报表使用人全方位了解企业。企业在选用会计政策和会计估计时，应根据企业自身实际情况，考虑会计谨慎性原则，同时应符合税法等规定，选择适合本企业的会计政策和会计估计。会计报表附注是企业对外披露信息不可或缺的一部分，是对财务报表数据的补充和完善，对于会计报表项目进行详细的解释和补充说明。在财务报表数据不能全面反映企业信息的情况下，报表使用人可以充分利用会计报表附注信息和补充资料，全面了解企业整体情况，准确评价企业经营业绩和财务情况。
(二)综合运用多种会计报表分析方法在会计分析方法中引入公允价值计量，综合运用比率分析法、比较分析法和因素分析法，避免不同分析方法单一使用存在的弊端。公允价值计量是指在计量日对资产进行出售所能得到的价格或者转移负债需要支付的价格。按照公允价值计量得出的资产和负债，使得企业会计报表反映的数据信息更加准确，更加真实反映出企业的经营能力和偿债能力，以此来作出财务分析，提高信息决策的相关性和时效性，为管理人员和投资人等经营决策提供更有力的支持。
(三)财务人员提高业务水平，为企业经营决策提供准确的信息财务人员业务水平的高低会直接影响到财务报表分析的质量和财务信息的准确性。随着社会的发展，企业经济业务日趋复杂，企业会计准则、会计制度、税法等也不断推陈出新，财务人员要持续学习，不断更新财税知识体系，提升业务水平，具备综合业务素质，可以建立各种财务模型并运用科学的分析工具对财务报表数据进行分析。同时，财务人员还应该具备管理思维，立足于管理层角度，从企业经营、市场营销、战略管理等方面考虑，为企业决策和管理提供可靠、真实的财务分析信息。
(四)完善会计报表分析指标体系现金在企业生产经营中发挥着很重要的作用，现金对企业就像血液对生命一样，企业现金短缺会使企业陷入困境，因此管理层对现金流的关注甚至比利润更密切，所以将现金流指标引入财务分析指标是非常必要的。首先，在分析短期偿债能力指标中引入现金支付保障率、现金流动负债比率、现金到期债务比率，用经营活动产生的现金流量来反映企业偿还债务和支付利息的能力，对于到期需要支付的债务和利息更有保障。现金支付保障率是反映企业现金支付能力比率，该比率等于企业当期可用的现金和银行存款等货币资金与当期需要支付的费用或货款之比，该比率越高越好，如果该比率低于1，说明企业支付能力弱，需要增加应付货款的账期。现金流动负债比率是反映企业一定时期偿还流动负债的能力，等于经营活动现金净流入与流动负债之比，该比率越高，企业偿还负债能力越强，反之越弱。现金到期债务比率反映企业偿还到期债务的能力，等于经营活动现金净流入与到期债务之比，该比率越高财务风险越低。其次，在分析长期偿债能力的指标中引入现金债务总额比、现金偿还比、利息现金保障倍数，动态反映企业长期偿债能力和最大偿还能力。现金债务总额比等于经营活动现金净流入与负债总额的比率，现金偿还比率等于经营活动现金净流量与长期负债的比率，利息现金保障倍数是指经营活动现金净流量与债务利息之比，该比率一般应大于1，表明企业可以用现金偿还未到期债务的利息。企业在使用这些指标进行报表分析时，可以根据企业实际情况灵活使用。最后，分析盈利能力的指标存在局限性，为了克服盈利能力指标的不足，便于对盈利能力进行客观分析，可以增加销售现金率和资产现金率这两项指标分析盈利能力。销售现金率反映的是销售收入能为企业带来的现金净流入，等于经营活动现金净流入与销售收入的比值，该比率越高，表明企业主营业务收入的收现能力越强，销售回款越快，应收账款管理水平越高，坏账损失风险越小。资产现金率是反映企业资产能为企业带来的经营活动净现金流入，动态反映企业资产的运营能力，该比率越高，说明单位资产能为企业带来的现金流入越多，企业资产运营能力越强。
参考文献：
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《企业会计报表分析存在的问题与对策》来源：《中国集体经济》，作者：孙慧
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